地方上級 ／ 財政学 ／ zf-02

更新 2026-09-14

租税の理論と日本の税制

この単元でできるようになること

• 租税原則（アダム・スミス・ワグナー・マスグレイブ）を、それぞれが重んじた考え方とセットで言える
• 応能原則と応益原則、水平的公平と垂直的公平を、具体的な税で例示できる
• 累進・比例・逆進を「平均税率が所得とともにどう動くか」で判定し、平均税率・限界税率を計算できる
• 税の転嫁と帰着を、需要と供給の弾力性から「どちらが多く負担するか」で答えられる
• 日本の税制（直接税と間接税・国税と地方税・所得税と消費税のしくみ）の骨組みを説明できる

試験での位置づけ

財政学の中で、租税は理論と制度の両方が問われる単元です。地方上級・国家一般職では、「租税原則を唱えた人物と原則の組み合わせ」「累進税と逆進税の見分け」「転嫁と帰着（弾力性）」「日本の税収の構成」を入れかえた正誤問題が出題されやすい形です。理論の部分はミクロ経済学の余剰分析（ze-04）とつながり、制度の部分は社会科学の財政（zk-05）や高校の公共（kk-06）の知識に、根拠となる考え方が乗ってくるイメージです。公債（zf-03）や地方財政（zf-04）を学ぶ前提にもなります。

1. 租税原則 ── 「よい税」とは何か

まずここだけ

税のあるべき姿を整理したものを租税原則といいます。人物と原則の組み合わせで問われます。

覚え方の軸は「スミスは納税者の立場、ワグナーは国家の立場、マスグレイブは公平と効率の両立」です。

ここまでできれば十分

公平には 2 つの考え方があります。

• 応益原則（利益説）：政府サービスから受ける利益に応じて負担する。例：ガソリン税と道路、地方税の均等割、固定資産税
• 応能原則（能力説）：支払い能力に応じて負担する。例：累進課税の所得税、相続税

さらに応能原則の中で、

• 水平的公平：同じ能力の人は同じ負担（例：給与所得者と自営業者で所得の捕捉率が違うと崩れる。いわゆる「クロヨン」問題）
• 垂直的公平：能力の高い人はより多く負担（累進課税がこれを実現する）

中立性は「税が人の行動をゆがめない」こと。人頭税がもっとも中立的ですが、公平性を欠きます。公平と中立（効率）はしばしば対立する、という見方が財政学の基本です。

もう一歩（発展）

「何に課税するか」（課税ベース）の理論では、包括的所得税（ヘイグ＝サイモンズの所得概念：一定期間の消費 ＋ 純資産の増加を所得とみなし、すべてを合算して累進課税する）と、支出税（消費に課税し、貯蓄は課税しないので貯蓄に中立）が対比されます。日本の所得税は総合課税を原則としつつ、利子・配当・株式譲渡益などは分離課税という混合型です。

2. 累進・比例・逆進と平均税率・限界税率

まずここだけ

• 平均税率 ＝ 税額 ÷ 所得
• 限界税率 ＝ 所得が 1 円増えたときに増える税額

消費税の税率は誰でも同じ 10％ ですが、所得の低い人ほど所得のうち消費に回す割合が高いので、所得に対する負担率は低所得者ほど高くなります。これが「消費税は逆進的」の意味で、税率そのものが下がるわけではありません。

ここまでできれば十分

日本の所得税は超過累進税率です。所得全体に高い税率をかけるのではなく、区分（ブラケット）を超えた部分だけに高い税率をかけます。

例：課税所得 0〜300 万円が 10％、300 万円超が 20％ の 2 段階とする。課税所得 500 万円の税額は 300 × 0.1 ＋ (500 − 300) × 0.2 ＝ 30 ＋ 40 ＝ 70 万円 平均税率 ＝ 70 ÷ 500 ＝ 14％、限界税率 ＝ 20％

限界税率が平均税率より高いとき、所得が増えれば平均税率は上がる（累進）。限界税率 ＞ 平均税率 ⇔ 累進 と覚えると判定が速くなります。

実際の日本の所得税は 5％ から 45％ までの7 段階（2026 年 9 月時点。復興特別所得税を除く）で、これに住民税の所得割 10％（比例）が加わります。控除額や区分の境目は改正されるので、最新は国税庁の資料で確認してください。

3. 転嫁と帰着 ── 誰が本当に負担するのか

まずここだけ

法律上の納税者（納税義務者）と、実際に負担する人（担税者）は同じとは限りません。税の負担が価格を通じて他の人に移ることを転嫁、最終的に誰が負担するかが決まることを帰着といいます。

• 前転：売り手が価格に上乗せして買い手に移す
• 後転：仕入れ値や賃金を下げて、生産要素の側に移す
• 消費税のように納税者と担税者が違うことを前提にした税が間接税、所得税のように同じ税が直接税です

ここまでできれば十分

従量税をかけたとき、買い手と売り手の負担の割合は弾力性で決まり、誰に課税するかには関係しません。

弾力性が小さい（逃げられない）側ほど多く負担する 買い手の負担 : 売り手の負担 ＝ 供給の価格弾力性 : 需要の価格弾力性

例：需要の弾力性 1、供給の弾力性 3 のとき、1 個あたり 40 円の税は 買い手 40 × 3/(1 ＋ 3) ＝ 30 円、売り手 40 × 1/4 ＝ 10 円

極端な場合は

• 需要が完全に非弾力的（垂直）→ 全額買い手が負担
• 供給が完全に弾力的（水平）→ 全額買い手が負担
• 供給が完全に非弾力的（垂直。土地など）→ 全額売り手が負担

もう一歩（発展）

税をかけると取引量が減り、誰の手にも入らない余剰の損失（超過負担・死荷重）が生まれます。三角形の面積なので、税率を 2 倍にすると超過負担はおよそ 4 倍（税率の 2 乗に比例）です。超過負担は弾力性が大きいほど大きいので、効率だけを考えるなら「弾力性の小さい財ほど高い税率」が望ましい、というのがラムゼイ・ルール（逆弾力性の命題）です。ただし生活必需品は弾力性が小さいため、この命題は公平の観点と対立します。計算の詳細は ze-04 で扱います。

4. 日本の税制の骨組み

まずここだけ

日本の国税収入は所得税・消費税・法人税の 3 つが柱で、この 3 つで国税収入の大部分を占めます。近年は消費税が最大の税目になっています（年により順位が入れかわるので、最新は財務省の「税収に関する資料」で確認）。

ここまでできれば十分

消費税のしくみ

• 1989 年に 3％ で導入 → 1997 年 5％ → 2014 年 8％ → 2019 年 10％（飲食料品と定期購読の新聞は軽減税率 8％）
• 10％ のうち国の消費税が 7.8％、地方消費税が 2.2％（軽減税率分は 6.24％ ＋ 1.76％。2026 年 9 月時点）
• 多段階課税・仕入税額控除：各取引段階で売上の税額から仕入れの税額を差し引いて納めるので、税の累積（重複課税）が起きない。2023 年 10 月から仕入税額控除にインボイス（適格請求書）が必要になった
• 使い道は社会保障 4 経費（年金・医療・介護・少子化対策）に充てることが法律で定められている（社会保障と税の一体改革）

所得税のしくみ

• 収入 − 必要経費（給与なら給与所得控除）＝ 所得 → 所得 − 所得控除（基礎控除・配偶者控除・社会保険料控除など）＝ 課税所得 → 税率表 → 税額 − 税額控除（住宅ローン控除など）
• 所得控除は高所得者ほど減税額が大きい（限界税率が高いから）のに対し、税額控除は誰でも同じ額。この違いは正誤問題でよく問われます

直間比率：直接税と間接税の比率。日本は戦後のシャウプ勧告（1949 年）以来、直接税中心の税制でしたが、消費税の導入・引上げで間接税の割合が高まってきました。

もう一歩（発展）

• 租税法律主義（憲法 84 条）：課税要件は法律で定める。地方税は地方税法の枠内で条例により課税する（法定外税も総務大臣の同意を得て新設できる）
• タックス・ミックス：所得・消費・資産のバランスをとって課税する考え方。1 つの税に頼ると、その税の欠点（所得税なら景気による変動と捕捉の不公平、消費税なら逆進性）が前面に出るため
• 負の所得税（フリードマン）：所得が一定水準以下の人には給付を行い、所得税と社会保障給付を一体化する提案。給付付き税額控除はその現実版として議論される

5. よくある間違い

6. 解き方の型

1. 人物 → 原則は「スミス＝納税者側 4 原則」「ワグナー＝国家の十分性から始まる 9 原則」「マスグレイブ＝公平と中立」で仕分ける
2. 累進の判定は「平均税率が所得とともに上がるか」。計算問題は限界税率 ＞ 平均税率 なら累進
3. 帰着の問題は「弾力性の小さい側が多く負担」。負担比 ＝ 相手側の弾力性の比
4. 制度の正誤は「国税か地方税か」「直接税か間接税か」「控除は所得控除か税額控除か」の 3 点を先に確認する

7. 小テストへ

→ 小テスト（zf-02）

関連する単元

• 前提：zf-01 財政の機能と予算制度、kk-06 金融と財政（高校公共）、zk-05 財政と金融（社会科学）
• 次に進む：zf-03 公債と財政赤字、zf-04 社会保障と地方財政
• 同じ考え方を使う：ze-04 完全競争市場と余剰分析（課税の超過負担）、ze-01 需要と供給・弾力性

参考資料

• 財務省「税制について考えてみよう」「税収に関する資料」／国税庁「所得税の税率」「消費税のしくみ」
• 日本国憲法 84 条・所得税法・消費税法・地方税法
• マスグレイブ『財政理論』、標準的な財政学の教科書（租税原則・転嫁と帰着・最適課税の章）

受験のしらべ ／ https://juken-shirabe.com/koumuin/keizai/zf-02/ ／ 更新 2026-09-14

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